企业纳税筹划操作实务与风险规避

◆为什么要学习企业纳税筹划操作实务与风险规避？

纳税被西方社会视为人的一生躲不过的两件事之一，我国正逐步进入法制经济社会，纳税已被大多数企业所接受和重视，但如何充分利用税法规定，合理安排企业的各项经营活动，达到减少企业税收负担和实现涉税零风险目的的纳税筹划活动则开展较少。本课程通过对纳税筹划基本知识的讲解，把节税理念具体运用到企业日常成本管理、采购与销售管理、利润分配管理、企业新设、合并与分立、投资与融资等各个经营环节，同时还对典型企业和一些重点行业的纳税筹划作专门的讲解。

◆ 课程目标--通过学习企业纳税筹划操作实务与风险规避，您将实现哪些转变：

☆     正确认识企业存在的税务风险，掌握防范税务风险的基本方法；

☆     牢固树立纳税筹划基本理念，使节税变成企业经营决策的重要目标之一；

☆     掌握企业纳税筹划一般方法。

◆   提纲

第一讲  企业纳税管理问题概述

一、     企业处理纳税事务的基本分类；

（一）        纳税遵从；

（二）        纳税筹划；

（三）        纳税遵从与纳税筹划的区别与联系。

二、企业解决纳税问题的两个基本目标；

（一）            防范税务风险；

（二）            节约税收成本。

三、做好纳税筹划的预备知识

（一）            税法及各项税收政策知识；

（二）            财务管理知识；

（三）            企业经营管理知识；

（四）            与税法相关的其他经济法律知识。

第二讲  纳税筹划基本理念

一、纳税筹划的概念

    纳税筹划是纳税人为达到减轻税收负担和实现涉税零风险目的而在税法所允许的范围内，通过对经营、投资、理财、组织、交易等活动进行事先安排的过程。纳税筹划是纳税人的经济人行为。

衡量减轻税收负担的三种方法：

1、绝对减少税负；

2、相对减少税负；企业税收负担率指标的重要意义。

3、延缓纳税；

涉税零风险是指纳税人正确理解和执行了国家税收政策法规而不存在多交或少交税款。

二、纳税筹划的基本特点

1、            合法性；是指纳税筹划不仅符合税法的规定，还应符合政府的政策导向。

2、            超前性；是指经营者或投资者在从事经营活动或投资活动之前，就把税收作为影响最终成果的一个重要因素来设计和安排。

3、            目的性；是指纳税人要同时达到减轻税收负担和实现涉税零风险这两个目的，追求税收利益最大化。

4、            专业性。

三、纳税筹划与偷税、漏税、抗税、骗税、欠税及避税的法律区别

  1、偷税：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，造成少交或不交税款的，为偷税。

  2、漏税：纳税人无意识发生的少交或漏缴税款的行为。税务机关往往会认定为偷税。

  3、抗税：以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税。

  4、骗税：是指采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税行为虚构成发生了应税行为，将小额的应税行为伪造成大额的应税行为，从而从国库中骗取出口退税款的违法行为。

5、            欠税：是指纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为，分为主观欠税和客观欠税两种。欠税与缓交税款不同。

  6、避税：是指利用税法的漏洞或空白，采取必要的手段少交税款的行为。

第三讲  纳税筹划的主要内容与方法

一、         影响企业税收负担率变化的主要因素；

1、税制因素；

2、利润率因素；

3、企业享受减免税状况因素；

4、经济交易的内容、方式和环节因素等；

二、         纳税筹划研究的主要内容；

（一）企业经济交易内容与纳税筹划；

（二）企业经济交易方式与纳税筹划；

（三）企业经济交易环节与纳税筹划；

一是企业发展战略环节的纳税筹划，包括设立新企业、购并他人企业、企业分立、企业清算、单独向政府提出优惠申请等环节。这一环节的纳税筹划应由企业股东会或董事会负责。

二是企业内部具体经营环节的税务筹划，包括企业采购、日常成本费用管理、企业销售、利润分配、投资与融资等环节。该环节的纳税筹划应由企业各部门根据自身情况，提出实施意见来落实完成。

三是企业理财环节的纳税筹划，包括各种资产计价方法的选择、财务预算安排、各种涉税会计的处理等环节。这一环节的纳税筹划由企业财务部门负责完成。

三、企业外部纳税筹划主要方法

（一）、邮箱公司的概念及特点

所谓邮箱公司就是指不以生产经营为主要目的而是以获得税收优惠或方便资金划转而设立的具有明确经营地址和联系方式的公司.

（二）、邮箱公司的注册

1．          公司的性质；A.个人独资合伙企业还是有限责任;B.寻找合作伙伴;C.子公司与分公司的区别.

2．          公司注册地点;

3．          公司注册行业.

（三）、邮箱公司操作的基本途径：

1、收入转移法；

2、成本费用分摊法；

3、盈亏转移法；

四、企业内部纳税筹划主要方法

（一）在多种涉税方案中，选择最优纳税方案；

   在企业经营的各个环节，对达到同样经营目的的各种经营手段与方式进行纳税评估与测算，选择纳税少、税后利润大的方案。例如股票投资方式的选择，以个人名义或者以公司名义在证券公司开户，税后收益是不同的。再如企业促销方式不同，即使让利数额相同，纳税负担也会不同。

（二）设计新纳税方案，替代税负及税务风险过高的现有纳税方案；

（三）充分利用现行税收优惠政策；

    如国家规定对新办的独立核算的从事商业、物资业、科技咨询业等给予1至2年的减免税优惠，对注册在不同地区的企业给予不同的优惠政策，对高科技产品、环保产品的税收优惠，购买国产设备抵免企业所得税的优惠规定等。再如最新的有关安排下岗职工的税收优惠政策等。

（四）充分利用税法及税收文件中的一些条款；

   如增值税暂行条例实施细则对异地机构间货物移送视同销售的规定，结合98年国家税务总局的解释，企业总机构在向分支机构移送货物时，只要由总机构向客户开票并收款，就应回总机构汇总纳税。

（五）充分利用财务会计规定；

  根据财务会计规定可以计提各项费用的，应当计提。根据会计原则处理的事项，在税法尚未作出具体规定或已认可会计处理的情况下，尽量充分利用权责发生制和配比原则。

（六）税负转嫁；

    如有些商场利用品牌优势，向生产厂家收取摊位费、展览费、广告费等名目众多的费用，却不向生产厂家开具增值税专用发票，甚至不开票，这样加大了生产厂家的税负水平。再如购买方在不付款的情况下，向销售方索取发票，加大了销售方的税收负担。

第四讲  企业日常成本管理与纳税筹划

一、         采购发票与纳税筹划；

    开具发票的名称、内容、日期等均与税收密切相关，因此①注意发票的合法性；②注意发票的真实性；③注意发票开具内容；④避免取得虚开、代开、借开发票。

二、         限制性费用与非限制性费用的处理；

    内资企业发生的工资性支出及三项费用、业务招待费、广告费、业务宣传费、销售佣金、公益性捐赠支出、固定资产改良及修理支出等属规定税法的限制性费用，应尽量向非限制性费用转变。

三、         资产处理方法与纳税筹划；

    存货计价方法的选择、坏帐冲销方法的选择、固定资产折旧方法的选择、无形资产摊销期限的选择等，都会对当期应纳税所得额产生影响。纳税筹划的思路是：尽量实现延缓纳税的目的，追求资金使用价值。

  例1：某企业在2000年先后进货两批，两批进货数量相等，进价分别为400万元和600万元，2001年和2002年各出售一半，售价均为800万元。所得税率为33%，在先进先出法、后进先出法、加权平均法下，销售成本、所得税和净利润的情况如下表：